Налог
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги бывают официальными и скрытыми.
Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.
Взимание налогов регулируется налоговым законодательством (см. налоговое право). Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.
Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами денежных средств с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций.
Виды налогов
Все налоги подразделяются на несколько видов:
Прямые и косвенные
Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие.
Аккордные и подоходные
Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Таким образом,
Tx = Tx(autonomous)\,.
Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y). Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога (t), которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. То есть,
Tx = Tx(autonomous) + t*Y\,
или
Tx = Tx(autonomous) + q*Y\,, где:
q = \frac{Tx}{Y}\,
t = \frac{\Delta Tx}{\Delta Y}\,
Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные
Подоходные налоги сами делятся на три типа:
- Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.
- Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается.
- Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.
Основные функции налогов
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.
Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.
- Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.
- Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.
- Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.
Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.
Налоговая нагрузка, налоговое бремя
Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП). ОЭСР публикует данные уровня налогообложения в странах-членах.
Налоги как доля ВВП в странах ОЭСР, в процентах, 2007
| Страна | Полный налог | Налоги на доходы, прибыль, прирост капитала и т. д. | Социальные взносы и пенсии | Налоги на имущество и т. п. | Налоги на товары и услуги | Прочие налоги |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Канада | 33,3 | 16,6 | 4,8 | 3,3 | 7,9 | 0,7 |
| Мексика | 18,0 | 5,0 | 2,8 | 0,3 | 9,5 | 0,4 |
| США | 28,3 | 13,9 | 6,6 | 3,1 | 4,7 | 0,0 |
| Австралия | 30,8 | 18,2 | - | 2,7 | 8,2 | 1,5 |
| Япония | 28,3 | 10,3 | 10,3 | 2,5 | 5,1 | 0,1 |
| Южная Корея | 26,5 | 8,4 | 5,5 | 3,4 | 8,3 | 0,9 |
| Новая Зеландия | 35,7 | 22,5 | - | 1,9 | 11,3 | 0,0 |
| Австрия | 42,3 | 12,7 | 14,2 | 0,6 | 11,7 | 3,1 |
| Бельгия | 43,9 | 16,5 | 13,6 | 2,3 | 11,0 | 0,1 |
| Чешская республика | 37,4 | 9,4 | 16,2 | 0,4 | 11,1 | 0,3 |
| Дания | 48,7 | 29,0 | 1,0 | 1,9 | 16,3 | 0,1 |
| Финляндия | 43,0 | 16,9 | 11,9 | 1,1 | 12,9 | 0,2 |
| Франция | 43,5 | 10,4 | 16,1 | 3,5 | 10,7 | 2,8 |
| Германия | 36,2 | 11,3 | 13,2 | 0,9 | 10,6 | 0,2 |
| Греция | 32,0 | 7,5 | 11,7 | 1,4 | 11,4 | 0,0 |
| Венгрия | 39,5 | 10,0 | 12,9 | 0,8 | 14,9 | 0,9 |
| Исландия | 40,9 | 18,5 | 3,1 | 2,5 | 16,5 | 0,3 |
| Ирландия | 30,8 | 12,1 | 4,7 | 2,5 | 11,1 | 0,4 |
| Италия | 43,5 | 14,7 | 13,0 | 2,1 | 11,0 | 2,7 |
| Люксембург | 36,5 | 12,8 | 10,2 | 3,6 | 9,9 | 0,0 |
| Нидерланды | 37,5 | 10,9 | 13,6 | 1,2 | 11,2 | 0,6 |
| Норвегия | 43,6 | 21,0 | 9,1 | 1,1 | 12,4 | 0,0 |
| Польша | 34,9 | 8,0 | 12,0 | 1,2 | 13,3 | 0,4 |
| Португалия | 36,4 | 9,4 | 11,7 | 1,4 | 13,7 | 0,2 |
| Словакия | 29,4 | 5,8 | 11,7 | 0,4 | 11,3 | 0,2 |
| Испания | 37,2 | 12,4 | 12,1 | 3,0 | 9,5 | 0,2 |
| Швеция | 48,3 | 18,7 | 12,6 | 1,2 | 12,9 | 2,9 |
| Швейцария | 28,9 | 13,2 | 6,7 | 2,4 | 6,5 | 0,1 |
| Турция | 23,7 | 5,6 | 5,1 | 0,9 | 11,3 | 0,9 |
| Великобритания | 36,1 | 14,3 | 6,6 | 4,5 | 10,5 | 0,2 |
Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60 % ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка в 2012 году составила 34,99 %, что соответствует среднему уровню по ОЭСР (выше, чем в США, но ниже чем в Германии).
Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузки определённого уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Точка, в которой фактическая нагрузка максимальна, называется точкой Лаффера. Считается, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже точки Лаффера, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство.
Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является:
- владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения;
- пользователь объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определённых условиях пользования. (Источник: Табала, Д. Ч. Налогообложение как фактор повышения конкурентоспособности предприятий Беларуси / С. А. Пелих, Д. Ч. Табала // Финансы. — 2004. № 11. — С. 73-76.)
Показатель «налоговая нагрузка» в России
Показатель «налоговая нагрузка» в России используется для анализа уровня налогов, уплачиваемых хозяйственным субъектом с целью контроля уровня выплат и выявления субъектов, потенциально уклоняющихся от налогообложения.
Согласно Письму ФНС РФ от 31 июля 2007 г. № 06-1-04/505 «О соответствии хозяйствующих субъектов общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» налоговые органы уделяют более пристальное внимание налогоплательщикам, чьи показатели финансовой отчётности существенно отличаются от среднестатистических.
«Налоговая нагрузка» рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства.
Также подвергаются анализу показатели «рентабельность активов» и «рентабельность реализации продукции».
Влияние налогов на экономику
Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.
С точки зрения макроэкономики
Снижение налогов стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения.
Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растёт совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос. Поэтому, правительства снижают налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики».
Фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают предложение своего товара. В общем, сокращение предложений фирм ведёт к сокращению совокупного предложения. Таким образом, размер налога обратно пропорционален величине совокупного предложения. Зависимость между внедрением налогов и состоянием совокупного предложения подробно описал в своих работах экономический советник Президента США Рональда Рейгана Артур Лаффер, ставший основателем теории «экономики предложения» («supply-side economics»).
Упоминания о налогах в искусстве
В советском мультипликационном фильме «Чиполлино» принц Лимон сообщил о том, что после введения налога на воздух жители этого сказочного города стали меньше дышать. Поэтому он приказывает ввести ещё налог на осадки. Налоговая ставка равняется: за обыкновенный дождь — 100 лир, за проливной дождь — 200 лир, дождь с громом и молнией — 300 лир, град — 400 лир.